基层医疗卫生机构作为我国公共卫生服务体系中的重要组成部分，承担着广大群众的基本医疗和基本公共卫生服务两大职能，其经济运营、管理水平和服务能力等方面关系到人民群众的切身利益。基层审计机关将经济责任审计范围扩大到基层医疗卫生机构，对发现基层医疗卫生机构管理过程中存在的问题，督促其加强整改落实，保障全面深化医改成果，规范权力运行，促进基层医疗卫生事业发展具有重要的意义。现结合审计实践，谈一下对基层医疗卫生机构主要负责人任期经济责任审计的几点思考。

一、审计重点内容及方法

（一）国家医疗卫生政策落实情况

一是关注医院收费政策执行情况。将门诊及住院患者收费项目明细表与医疗服务价格项目表进行关联分析比对，根据相关医疗服务项目的收费标准、项目内涵、除外内容及说明等规定，审查是否存在超标准收费、自定项目收费、重复收费、分解收费等问题。对被审计单位的医疗收费项目中需要使用医疗耗材的项目进行筛选，分类统计收费数量，并与其相应的医疗耗材出库数量进行核对，审查是否存在虚增收费的问题。

二是关注药品及医用耗材加价政策执行情况。根据不同类型药品及医用耗材零差率、固定加成销售的规定，对门诊及住院药品收费明细表中的药品收费记录按照中药、中草药和西药进行分类查询，并与其采购价格进行对比，审查是否存在药品超加价率收费的问题，对门诊及住院患者收费项目明细表中的一次性医用耗材收费记录进行分类查询，并与其采购价格进行对比，审查是否存在医用耗材超加价率收费的问题。

三是关注药品集中采购的落实情况。将被审计单位在集中采购平台上采购的药品数据进行分类汇总，并与其药品入库数据进行对比，审查是否存在违规线下采购的问题。

（二）重大经济事项的决策、执行和效果情况

一是关注重大经济事项决策制度的建立健全情况。通过收集、查阅被审计单位现行重大经济决策管理制度，审查是否建立“三重一大”制度、重大事项决策程序、工作规则、议事规则等制度，相关制度内容是否合法合规和具体可操作。

二是关注重大经济事项决策制度的执行情况。通过查阅被审计单位相关会议记录，主要负责人对有关经济事项的重要批示等，审查被审计单位是否根据决策制度的要求，对符合条件的经济事项履行相应的决策程序。

三是关注重大经济事项的决策效果。在审计过程中关注重大经济事项决策后的组织实施情况，审查重大经济决策事项是否按期完成，是否实现预期目标，是否存在因决策失误造成重大损失浪费等后果。

（三）内部控制制度的制订和执行情况

一是关注内部控制制度的建立健全情况。通过收集、查阅被审计单位现行的内部管理制度，审查是否按规定建立健全预算、财务、资产、物资采购、业务等各项内部管理控制制度。

二是关注内部控制制度的执行情况。通过抽查重点业务事项，审查工程建设、物资采购、资产管理、财政财务收支等经济方面的内部管理制度是否得到有效执行，被审计单位在开展经济活动中是否存在管理漏洞和薄弱环节。

（四）资金资产等管理使用情况

一是要关注医疗收入的完整性情况。通过将医疗收费系统收入与财务账上收入总数进行比对，排除系统收费时间与结账时间存在的合理差异，审查是否存在系统收入多于或者少于账上收入的情况。此外，通过检查收费系统中医疗收费票据是否存在断号的情况，做进一步审计，审查是否存在医疗收入未完整入账的情况。

二是关注各项支出情况。基层医疗卫生机构支出内容较多，包括基本公共卫生服务补助支出、基建投资支出、设备和药品耗材采购支出、职工薪酬支出、日常经费支出等。针对不同支出的特点，通过查阅会计账簿凭证、补助发放方案、合同、协议等资料，关注审批、审核和付款等环节，审查支出是否真实合法效益，专项资金是否专款专用。

三是关注工程建设项目、医疗耗材和设备等采购情况。先对被审计对象任期内工程建设项目、医疗耗材和设备采购情况进行调查了解，再选取重点项目、高值耗材和大型设备开展审计。通过审阅项目建设资料、医疗耗材和设备采购资料、会议记录等，结合现场查看，审查采购程序是否合法合规，医疗耗材采购数量和采购价格变化是否合理，工程和设备的实际利用是否达到预期目标，是否存在闲置浪费现象。

四是关注药品耗材和资产日常管理情况。对药品耗材验收入库和领用出库、资产购置入账及报废核销的实际程序进行调查了解，审查是否履行规定手续。将门诊及住院患者收费业务数据与药品耗材领用数据进行核对，审查是否存在违规收费、虚增成本等问题。将门诊及住院药品耗材销售数据与药品耗材入库数据进行对比，审查药品耗材采购数量是否合理。通过查看财务资料，审查是否存在新购入资产未入账情况。通过查阅盘点记录、实地盘点，审查药品耗材和资产是否定期盘点，是否账实相符，对盘盈盘亏是否及时查明原因并报批、处理，资产是否闲置、使用率低。

（五）经济风险防范情况

关注债务风险防控情况。通过对主要负责人任期内历年收支结余、资产负债情况进行对比，查阅相关决策材料、财务资料，查清被审计单位债务规模、性质和原因，分析债务规模是否合理，现行债务是否在可承受范围内，审查举债是否经集体决策和主管部门审批。

（六）落实党风廉政建设责任制和遵守廉洁从政规定情况

结合对药品耗材和设备采购、工程建设、收费以及落实中央八项规定精神等方面的审计，关注有无贪污受贿、滥用职权等违法违纪问题，有无违反中央八项规定精神问题。审查主要负责人任期内单位有关廉政规定和制度是否建立健全，执行是否有效。

二、审计工作遇到的难题

（一）医疗业务数据采集困难

我县基层医疗卫生机构使用的是全区统一基层医疗卫生信息管理系统，电子数据放在远程服务器上，运维服务由自治区负责，由于信息系统更换，被审计单位没有备份先前系统电子数据，造成审计所需医疗业务数据采集困难。

（二）审计人员在医疗知识和专业技能方面存在短板

基层医疗卫生机构主要负责人经济责任审计涉及很多方面，包括财务、医疗业务、医保、计算机信息化、工程项目等，而我们大多数审计人员是财务或工程专业出身，缺乏医学诊断、医疗用药等医疗专业知识和信息化审计专业知识，难以在审计工作实际开展过程中有大作为。

三、解决对策思考

（一）做好充分的审前调查

在审计调研阶段，向被审单位调查了解信息系统基本情况、运行环境、数据存储情况和共享情况等关键信息。面对被审单位因更换系统无法提供数据的情况，应督促被审计单位及时同先前系统运维负责部门或者软件公司取得联系，确认其是否有先前系统的数据备份文件，请求协同解决该问题，力争逐步还原或找到全面、完整、正确的电子数据。同时，应要求被审计单位在今后加强信息系统规范管理工作。

（二）打造专业审计队伍

一是全方位培养人才。有针对性地增加大数据审计技术、医疗行业审计等专业知识的培训，拓展审计人员知识结构。选派审计人员参加上级审计机关开展的专项审计项目，通过以干代训方式，加强实践锻炼、扩充知识储备，补齐审计人员业务能力上的短板。定期组织审计人员与相关领域专业技术人员进行交流，在交流中学习、提升。二是探索建立“审计人才库”。向我县行政事业单位征集专业技术人员，借助相关领域专业力量参与审计业务，提升审计能力。